Получение товарно-материальных ценностей

sl2017 Статьи архив

У инвестора налогообложение операции по передаче ТМЦ в уставный фонд другого предприятия никаких вопросов не вызывает. Поскольку право собственности на товарно-материальные ценности переходит от инвестора к эмитенту корпоративных прав, то такая операция является продажей, а значит, инвестор формирует валовой доход и налоговые обязательства по НДС. Очевидно также, что осуществление инвестиций (участие в создании другого предприятия) является одной из составляющих хозяйственной деятельности инвестора, следовательно, по переданным ТМЦ инвестор имеет валовые расходы и налоговый кредит.
Отметим также, что инвестор отражает расходы на осуществление инвестиции в отдельном учете (в соответствии с п.7.6 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»). Т.е. финансовый результат от операций с корпоративными правами в том периоде, в котором осуществлена инвестиция, будет отрицательным. На налогооблагаемую прибыль инвестора это не повлияет, однако, если впоследствии доля в уставном фонде будет продана, то в целях налогообложения доход от реализации инвестиции можно будет уменьшить на расходы по ее приобретению. Например:
Первый налоговый период:
Дт 14 Кт 712 2400,00 – отражен взнос в уставный фонд товарно-материальными ценностями
Дт 712 Кт 641 400,00 – отражен НДС
Финансовый результат от операций с корпоративными правами – 2400,00 (расходы).
Второй налоговый период:
Дт 377 Кт 741 3000,00 – отражена реализация корпоративных прав
Дт 971 Кт 14 2400,00 – списана себестоимость инвестиции
Финансовый результат от операций с корпоративными правами (с учетом финансового результата прошлого периода) – 600,00 (доход).
Положительный финансовый результат от операций с корпоративными правами (600,00 грн. в примере) будет отражен в декларации о прибыли предприятия (см. п.п.7.6.1 Закона о прибыли).
У эмитента корпоративных прав все не так просто. Прямой нормы закона относительно валовых расходов по товарно-материальным ценностям, полученным как взнос в уставный фонд, к сожалению, нет (в отличие от основных фондов, на возможность амортизации которых в налоговом учете прямо указывает п.п.8.4.11 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»). И это дает основания налоговым органам утверждать, что плательщик налога – эмитент, который получил ТМЦ, как взнос в уставный фонд, не может включить стоимость таких ТМЦ в состав валовых расходов и, следовательно, не учитывает их при определении прироста (убыли) запасов по п.5.9. Такую позицию ГНАУ (она высказана в письме №23881/7/15-0317 от 19.12.2006г.), конечно, нельзя назвать справедливой. И вот почему:
В соответствии с п.5.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» валовые расходы – это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществленных как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. ТМЦ получены не бесплатно, а в обмен на корпоративные права. Поэтому, если такие ТМЦ предполагается использовать в хозяйственной деятельности, то отказывать предприятию в праве сформировать валовые расходы на стоимость ТМЦ просто нелогично. Кроме того, при дальнейшей продаже полученных ТМЦ, эмитент формирует валовой доход, который в отсутствие валовых расходов полностью будет облагаться налогом, что является неправильным. Подобные аргументы высказывают многие консультанты и аналитики, но на данный момент ГНАУ остается при своем мнении.
Отмечу, что аналогичную позицию налоговая служба занимает и в отношении акций, полученных, как взнос в уставный фонд: при дальнейшей реализации таких акций предприятие не учитывает их стоимость при определении финансового результата от операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6 Закона о прибыли.
Что касается налогового кредита по НДС, то, на мой взгляд, факт использования полученных ТМЦ в хозяйственной деятельности и наличие налоговой накладной, безусловно, дает право предприятию – эмитенту корпоративных прав сформировать налоговый кредит.
В заключение хочется посоветовать предприятиям формировать свои уставные фонды денежными средствами или основными фондами. Для таких операций никаких проблем в налогообложении нет. Основные фонды можно амортизировать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, ну а деньги – есть деньги.
И еще несколько слов об индексе инфляции. В 2006г. индекс инфляции составил 111,6%. Закон «О налогообложении прибыли предприятий» допускает возможность ежегодной индексации балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов в налоговом учете (п.п.8.3.3 Закона), если коэффициент индексации больше 1. При индексе инфляции 111,6 коэффициент индексации равен 1,016. Следовательно, налогоплательщики имеют возможность увеличить балансовую стоимость основных фондов и нематериальных активов в налоговом учете в 1,016 раза, что позволит увеличить размер амортизационных отчислений, которые, в свою очередь, уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом сумма индексации в валовой доход не включается. Конечно, коэффициент индексации совсем незначительный, но усилия на пересчет балансовой стоимости основных фондов компенсируются тем, что после индексации:
при продаже основных средств и нематериальных активов уменьшается налогооблагаемая прибыль (увеличивается убыток), т.к. после индексации их балансовая стоимость возросла;
увеличивается сумма расходов на ремонт и модернизацию основных средств, которые можно включить в состав валовых расходов;
при достаточном индексе инфляции за 2007 г. можно будет индексировать уже увеличенную стоимость основных средств и нематериальных активов в 2008 г.
01010

An investor transaction tax on the transfer of goods and materials to the authorized capital of another enterprise does not cause any issues. Since the ownership of material goods is transferred from the investor to the issuer of corporate rights, then the transaction is the sale, which means that the investor generates gross income and tax liability for VAT. It is also obvious that the realization of investments (participation in the creation of another entity) is one of the components of the investor’s economic activity, therefore, by the TMC transmitted investor has a gross expenditure and tax credit.
Note also that the investor reflects the implementation of investments in the separate account of expenses (in accordance with item 7.6 of the Law “On taxation of corporate profits”). Those. financial results from operations with corporate rights in the period in which the investment is to be negative. On the taxable income of the investor will not be affected, however, if you later share in the authorized capital will be sold, in order to tax income from the sale of investments will be reduced by the cost of its acquisition. For example:
The first tax period:
AT 14 Km 712 2400.00 – reflects the contribution of inventory values ​​statutory fund
Dr Rm 712 641 400,00 – reflected VAT
The financial result from transactions with corporate rights – 2400.00 (expenses).
The second tax period:
Dr Rm 377 741 3000.00 – reflects the implementation of corporate rights
Dr Rm 971 14 2400.00 – charged the cost of investment
The financial result from transactions with corporate rights (taking into account the financial results of the previous period) – 600.00 (revenue).
Positive financial results from operations with corporate rights (600,00 USD. In the example) will be reflected in the Declaration on the profits of the enterprise (see. P.p.7.6.1 Law on profit).
The issuer of corporate rights is not so simple. Direct rule of law with respect to the gross expenditure of material assets received as a contribution to the statutory fund, unfortunately, is not (as opposed to the fixed assets, the possibility of depreciation in the tax records which clearly indicates p.p.8.4.11 Law “On Taxation profit enterprises “). And this gives rise to the tax authorities argue that the tax payer – issuer that has received the TMC, as a contribution to share capital, may not include the cost of such goods and materials in the gross expenditure and, consequently, does not consider them when determining the gain (loss) of stocks of claim .5.9. This STA position (it is expressed in the letter №23881 / 7 / 15-0317 from 19.12.2006g.), Of course, can not be considered fair. And that’s why:
In accordance with Article 5.1 of the Law “On Profit Tax” gross expenditure – is the amount of any tax payer’s expenses in cash, tangible or intangible forms, carried out as a compensation for the cost of goods (works, services), which are purchased for their further use in their own business activity. TMC is not obtained for free, and in exchange for corporate rights. Therefore, if such goods and materials to be used in economic activities, the company denied the right to form the gross expenditure on the value of goods and materials is simply illogical. In addition, with the continued sale of goods and materials received, the issuer generates a gross income which, in the absence of gross expenditures will be fully taxable, that is wrong. Such arguments have expressed many consultants and analysts, but at the moment the STA remains unconvinced.
I note that a similar position and takes the tax office in respect of the shares received as a contribution to share capital: the further sale of such shares, the company does not consider their value in determining the financial results from operations with securities in accordance with item 7.6 of the Law on profits.
With regard to the tax credit under the VAT, then, in my opinion, the fact that the use of the received goods and materials in the economic activity and the presence of the tax bill, of course, gives the right to the company – issuer of corporate rights to form a tax credit.
In conclusion, we advise companies to form their statutory funds of funds or asset. For such operations are no problems in taxation not. Fixed assets can depreciate not only in accounting but also in the tax records, well, money – is money.01010

And a few more words about the inflation index. In 2006. inflation index amounted to 111.6%. The law “On Profit Tax” is subject to annual indexation of the book value of fixed assets and intangible assets for tax purposes (p.p.8.3.3 Act) if the indexation factor is greater than 1. If the inflation index 111.6 indexation coefficient is 1.016. Therefore, taxpayers have the opportunity to increase the carrying value of fixed assets and intangible assets in the tax records in 1,016 times, that will increase the depreciation charge, which, in turn, reduces the taxable profit. The amount of indexation in the gross income is not included. Of course, the indexation coefficient very little, but the effort to recalculate the carrying value of fixed assets offset by the fact that after the indexing:
the sale of fixed assets and intangible assets of the taxable profit decreases (loss increases), because After indexing their book value has increased;
increases the amount of the cost of repairs and modernization of fixed assets that can be included in gross expenses;
with sufficient index of inflation for the year 2007 it will be able to index the increased value of fixed assets and intangible assets in 2008

You May Also Like..

Учёные из Новосибирска научились добывать экологическое топливо из воздуха

Метан добывают из воды и воздуха Новосибирские учёные научились получать метан из воздуха и воды. Газ можно использовать для обогрева […]

Сбербанк повысил ставки по вкладам в долларах на 0,04-0,35 п.п

Сбербанк повысил ставки по вкладам в долларах на 0,04-0,35 процентных пункта, следует из пресс-релиза банка.

Глава «Россетей» доложил Путину о готовности к зиме

Сетевой комплекс России в целом готов к осенне-зимнему периоду, сообщил гендиректор ПАО “Российские сети” Павел Ливинский на встрече с президентом РФ Владимиром Путиным.